第3章2货币资金与应收项目共97页PPT资料

发布时间:2021-09-23 01:34:43

第三章 货币资金与 应收项目

03.09.2019

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第三章 货币资金与应收项目
学*目标 1、了解并掌握货币资金业务的核算 2、掌握 应收账款及预付款项业务的核算

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第一节货币资金 一、概 述
资产按流动性分为:流动资产与非流动资产
资产满足下列条件之一的,应当归类为流动资产 ? 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 ? 主要为交易目的而持有。 ? 预计在资产负债表日起一年内(含一年,下同)变现。 ? 自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债
的能力不受限制的现金或现金等价物。
流动资产以外的资产应当归类为非流动资产

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二、货币资金核算
(一)货币资金的内容: 货币资金是指广义现金,是企业流动性最强的 经济资源。 包括:
库存现金、银行存款、其他货币资金

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库存现金
(二)库存现金的核算
现金:狭义的现金,存放在财会部门由出纳人员保管 账户设置:“库存现金” 账簿设置:“库存现金”日记账 “库存现金”总 账

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? (三)现金使用范围 (1)职工工资、津贴; (2)个人劳务报酬; (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、 体育等各种奖金; (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他 支出; (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款; (6)出差人员必须随身携带的差旅费; (7)零星支出; (8)中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出

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? (四)库存现金的限额
一般按照单位3~5天日常零星开支所需现金。 远离银行或交通不便的企业,最长不超过企业15 天常零星开支所需现金。

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(五)现金日常收支管理
1.现金收入应于当日送存银行; 2.企业不能坐支现金(特殊情况,需要报批); 3.企业提取现金,需要写明用途、负责人签章、开户 银行审核; 4.必须使用现金的情况须开户银行审核; 5.不准“白条抵库”、套取现金、出借账号、设置 “小金库”等。

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? (六)库存现金日常收支的账务处理
(1)现金增加 借:库存现金 贷:X X科目
(2)现金减少 借: X X科目 贷:库存现金

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库存现金

A、定额备用金核算

例:某企业会计部门为管理部门设置了5 000元的定额备用 金。会计部门支出现金,分录为:

借:其他应收款 ——XX 贷:库存现金

5 000 5 000

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库存现金

例:管理部门使用现金后,向财务部门报销3 000元,同时 补足差额。分录为:

借:管理费用 ——XX 贷:库存现金

3 000
3 000

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库存现金

B、非定额备用金核算

例:某企业职工出差,向会计部门申请领用备用金3 000元。

会计部门支出现金,分录为:

借:其他应收款 ——XX

3 000

贷:库存现金

3 000

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库存现金

例:职工出差回来,向会计部门实际报销1 800元。分录为:

借:管理费用

1 800

库存现金

1 200

贷:其他应收款 ——XX

3 000

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借 待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢 贷

①短缺
(实有数小于账面数)
②盈余转销 未处理的短款

①盈余
(实有数大于账面数)
②短缺转销 未处理的长款

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? (七)库存现金的清查 ? 1.现金溢余
借:库存现金 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷:其他应付款(应支付给有关人员或单位)
或 贷:营业外收入(无法查明原因)

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? 2.现金短缺 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷:库存现金
借:其他应收款(责任人赔偿) 或 管理费用(无法查明原因) 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

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三、银行存款核算
(一)概念 银行存款 是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

(二)账户的种类(根据不同的需要开立)

基本存款账户

一般存款账户

临时存款账户

专用存款账户

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? (三)银行结算纪律 ●不准签发没有资金保证的票据和远期支票,套取
银行信用; ●不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务
的票据,套取银行和他人资金; ●不准无理拒绝付款,任意占用他人资金; ●不准违反规定开立和使用账户。

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(四)银行结算方式:(9)

银行汇票(1个月)(异地)

银行本票(2个月)(同城)

商业汇票(6个月)(同城、异地)

支 票 ( 10天 ) (同城)

汇 兑 (异地)

委托收款(同城、异地)

托收承付(异地)

信用卡

信用证(国际结算)

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(一)银行汇票结算方式 1、适用范围:异地各种款项的结算 2、起点金额:500元 3、付款期限:一个月 4、一律记名、允许背书转让

(二)银行本票结算方式

1、适用范围:同城各种款项的结算

2、种 类:定额本票:500、1000、5000、10000元

不定额本票:起点——500元

3、付款期限:2个月

4、一律记名、允许背书转让

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(三)商业汇票结算方式
1、适用范围:同城和异地商品交易或提供劳务款项的结算 2、种 类: 商业承兑汇票——承兑人是付款人
银行承兑汇票——承兑人是银行 3、付款期限:由双方商定,最长不超过6个月 4、一律记名、允许背书转让

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(四)支票结算方式

1、适用范围:同城各种款项的结算

2、种 类:现金支票、转账支票、

普通支票、划线支票

3、起点金额:100元

4、付款期限:10天

5、一律记名、经银行批准的地区允许背书转

让。

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(五)汇兑结算方式
1、适用范围:异地各种款项的结算 2、种 类:信汇和电汇 3、起点金额:无 4、付款期限:无

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(六)委托收款结算
1、适用范围:同城、异地销售商品或提供劳务款项的结算 2、种 类:邮寄、电报划回两种 3、起点金额:无 4、结算程序:
(1)办理委托收款手续 (2)通知付款——期限:3天 (3)拒付——银行不负责审查拒付理由 (4)无款支付

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(七)托收承付结算

1、适用范围:

(1)区域:异地

(2)款项:商品交易及因商品交易产生的劳务供应的款项

赊销、代销、寄销商品的款项,不得办理托收承付结算

(3)单位:国有企业、供销合作社、经批准的乡镇工业企业

(4)必须要有销货合同并注明结算方式为“托收承付”

2、种 类:邮寄、电报两种

3、起点金额:10000元,新华书店系统为每笔1000元

4、结算程序:

(1)托收

(2)承付——期限:验单承付为3天, 验货承付为10天

(3)逾期付款——按逾期付款金额的万分之五的赔偿金

(4)拒付——银行负责审查拒付理由

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(八)信用卡结算方式
1、种类:单位卡和个人卡、金卡和银卡 2、单位卡: (1)资金一律从基本存款账户转入,不得交存现金,也不将
销货收入的款项存入信用卡账户; (2)单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项
的结算; (3)单位卡一律不得支取现金; (4)单位卡需续存资金的,一律从基本存款账户存入。

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银行存款
(五)银行存款核算
账户设置:“银行存款” 账簿设置:“银行存款”日记账
“银行存款”总 账

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? 1.银行存款增加 借:银行存款 贷: X X科目
? 2.银行存款减少 借: X X科目 贷:银行存款

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银行存款
(六)银行存款核对
为了保证银行存款核算的正确性,掌握银行存款的实 际数额,及时发现差错,企业应定期对银行存款进行 清查核对。 其主要方法是: 将银行发来的对账单与企业银行存款日记账
逐笔进行核对。

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银行存款核对
清查中发现银企双方账目不一致的主要原因: 一是企业和银行任何一方发生的记账错误; 二是存在正常的“未达账项”, 即企业或银行一方收到凭证已经入账, 而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。

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银行存款
1、未达账项产生原因:
(1)企业已经收款入账,而银行尚未入账的经济事项 (2)企业已经付款入账,而银行尚未入账的经济事项 (3)银行已经收款入账,而企业尚未入账的经济事项 (4)银行已经付款入账,而企业尚未入账的经济事项

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银行存款
银行存款核对结果调整:
在核对过程中,对记账错误造成的双方不符,应查明原因 进行更正;对未达账项造成的不符,应通过编制“银行存 款余额调节表”,使之调整相符。但是未达账项不需要立 即在账面上记录反映,待取得结算凭证后,再进行账务处 理。

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银行存款
银行存款余额调节表
调节计算公式: 企业银行存款账面余额 + 银收企未收 - 银付企未付 = 银行对账单余额 + 企收银未收 - 企付银未付

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【例】
假定20×8年6月30日,甲公司银行存款账面余额为52 373元, 银行对账单余额为51 753元。经过逐项核对,发现不符原因如下: (1)甲公司收到乙公司货款为7 000元的转账支票一张,并送存银
行,银行因手续尚未办妥,未入账。 (2)6月18日银行收到A公司汇入甲公司的货款8 800元,银行已
经收款入账,但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。 (3)甲公司6月29日开出一张金额为580元支票,并已入账,但持
票人未到银行取款,银行未入账。 (4)银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用3 000元,但是甲公
司没有收到有*局ざ慈胝恕

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银行存款

银行存款余额调节表
20×8年6月30日

项目

金额

项目

企业银行存款余额 加:银行已收
企业未收 减:银行已付
企业未付

52 373 8 800
3 000

银行对账单余额 加:企业已收
银行未收 减:企业已付
银行未付

调节后存款余额

58 173 调节后存款余额

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金额
51 753 7 000
580
58 173
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课堂练*一:

? 某企业2009年1月20日至月末银行存款日记账所记录 经济业务如下:
1、26日开出支票#01880支付房租1,600元。 2、27日收到销货款转账支票9,700元。 3、30日开出支票#01881支付日常零星费用200元。 4、31日银行存款日记账33,736元。 ? 银行对账单所列20日至月末经济业务如下: 1、20日结算银行存款利息792元。 2、26日收到银行代为企业代付水电费1,320元。 3、30日代收外*笠祷憷椿蹩1,400元。 4、31日银行对账单余额26,708元。 ? 要求:请编制出银行存款余额调节表

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课堂练*二:

某企业2009年7月31日的银行存款日记账账面余额为691 600元, 而银行对账单上企业存款余额为681 600元,经逐笔核对, 发现有以下未达账项:
(1)7月26日企业开出转账支票3 000元,持票人尚未到 银行办理转账,银行尚未登账。
(2)7月28日企业委托银行代收款项4 000元,银行已收 款入账,但企业未接到银行的收款通知,因而未登记入账。
(3)7月29日,企业送存购货单位签发的转账支票15 000元,企业已登账,银行未登账。
(4)7月30日,银行代企业支付水电费2 000元,企业尚 未接到银行的付款通知,故未登记入账。

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要求:
根据以上有关内容,编制“银行存款 余额调节表”,并分析调节后是否需要编 制有关会计分录,在编表时企业可动用的 银行存款的限额是多少?(693 600)

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四、其他货币资金
其他货币资金; 是企业在经营过程中,存放地点和用途不同于库存现金、 银行存款的其他属于货币资金范围的款项。

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其他货币资金

其他货币资金主要包括:

外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款

信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 等

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其他货币资金
其他货币资金核算: 账户设置:“其他货币资金”
根据其他货币资金种类,设置明细账进行明细核算。

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? 1.设立外埠存款等其他货币资金时 借:其他货币资金――××存款 贷:银行存款

? 2.使用其他货币资金时 借:材料采购等 应交税费――应交增值税(进项税额)等 贷:其他货币资金――××存款

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其他货币资金
【例】甲公司于20×7年5月15日为临时采购需要,
在工行开设外埠存款账户,存入6 000元。5月20日 ,采购人员交来供货单位发票,货物金额3 000元 ,增值税为510元,货物尚未收到。5月30日, 将多余资金转回原开户行。

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其他货币资金

20×7年5月15日,甲公司开设外埠存款账户时,分录为:

借:其他货币资金—外埠存款 6 000

贷:银行存款

6 000

20×7年5月20日,收到采购人员交来供货单位发票时,分录为:

借:在途物资

3 000

应交税费—应交增值税(进项税额) 510

贷:其他货币资金—外埠存款

3 510

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其他货币资金

20×7年5月30日,将多余资金转回原开户行时,分录为:

借:银行存款

2 490

贷:其他货币资金—外埠存款 2 490

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第二节 应收及预付款项核算

一、应收账款核算

什么是应收账款?

应收账款是指企业由于销售产品、商品、材料和提供劳务等 业务,而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括发 票款项和代垫的运杂费。应收账款是属于短期债权。

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应收账款
(一)应收账款核算
账户设置:“应收账款” 账簿设置:应收账款总账及明细账 入账时间:与收入的实现的时间一致

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应收账款
入账价值: 应收账款按实际发生的交易金额入账
入账时需要考虑的因素: 商业折扣和现金折扣

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问题?

? 某企业赊销一批商品,标价为10 000元,商业

折扣为20%,增值税税率为17%,现金折扣条

件是2/10,n/20。企业销售商品时代垫运杂费

200元,若企业应收账款按总价法核算,则应

收账款的入账金额为:

A 9 360

B 9 560

C 11 700

D 11 900

?B

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应收账款
商业折扣:
商业折扣是指企业根据市场供需情况,或者根据 不同顾客等原因,在规定的价目表报价中给予一 定百分比的折扣,扣减后的净额作为发票金额。
商业折扣条件下,以扣减后的净额作为应收账款 入账价值 。

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应收账款

【例】20×6年10月6日甲企业销售商品一批,价目表中不含税售
价为40 000元,增值税率为17%。由于成批销售,企业给购货 方20%的商业折扣。甲企业于12月1日收到货款。

甲企业销售时会计处理:

借:应收账款

37 440

贷:主营业务收入

32 000

应交税费—应交增值税(销项税额)5 440

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应收账款

甲企业收到货款时会计处理: 借:银行存款 贷:应收账款

37 440 37 440

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应收账款
现金折扣: 现金折扣是指销售企业为了鼓励顾客在规定的赊 账期内尽可能提前还款而给予顾客基于发票价格 计算的折扣。
现金折扣的表示方法为“折扣/付款期”

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应收账款

【例】某企业赊销商品2 000元,付款条件是

2/10,1/20, n/30。

若购货方在10天内付款,可以给予40元现金折扣;只付

1960元=[2000×(1—2%)]

若在11—20天以内付款,可以给予20元现金折扣;只付

1980元=[2000×(1—1%)]

若在21—30天以内付款,则不给予现金折扣,必须付

2000元

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应收账款
现金折扣条件下,应收账款的入账价值,是否应该 预先扣除现金折扣金额? 两种方法:总价法和净价法

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应收账款
总价法是指销售收入和应收账款按未扣除现金折扣 的金额作为入账价值,如果顾客在折扣期内付款, 才确认现金折扣。
我国实务中,通常采用总价法,并将现金折扣作为 财务费用处理。

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应收账款
净价法是把扣减现金折扣后的金额作为销售收入和应 收账款的入账金额。
净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣, 顾客超过折扣期付款而多收入的金额,视为向顾客提 供信贷而获得的收入,收到款项时作为财务费用的减 项。

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【例】某企业销售一批产品,售价为20 000元,规定 的现金折扣条件为2/10,n/30。增值税率为17%,产 品已交付并办妥托收手续。
1、采用总价法核算现金折扣

企业销售时会计处理:

借:应收账款

23 400

贷:主营业务收入

20 000

应交税费—应交增值税(销项税额)3 400

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企业在10天内收到货款时会计处理:

借:银行存款

23 000

财务费用

400

贷:应收账款

23 400

企业在10天后收到货款时会计处理:

借:银行存款

23 400

贷:应收账款

23 400

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【例】

? 甲公司2019年3月1日销售商品一批给A公司,售价100 000元, 增值税17 000元,款项尚末收到,给予A公司现金折扣条件为 2/10、1/20、n/30。假定A公司在第3月19日付款。

请编出销售和收款时的会计分录:

? (1)销售时:

借:应收账款

117 000

贷:主营业务收入

100 000

应交税费-应交增值税(销项税额) 17 000

? (2)收款时:

现金折扣额=117 000×1%=1 170(假定现金折扣条件规定计

算时不考虑增值税,则现金折扣额=100000×1%=1000)

实收金额=117 000-1 170=115 830

借:银行存款

115 830

财务费用

1 170

贷:应收账款

117 000

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【例】某企业销售一批产品,售价为20 000元,规
定的现金折扣条件为2/10,n/30。增值税率为17%, 产品已交付并办妥托收手续。
2、采用净价法核算现金折扣

企业销售时会计处理:

借:应收账款

23 000

贷:主营业务收入

19 600

应交税费—应交增值税(销项税额)3 400

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企业在10天内收到货款时会计处理:

借:银行存款

23 000

贷:应收账款

23 000

企业在10天后收到货款时会计处理:

借:银行存款

23 400

贷:应收账款

23 000

财务费用

400

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应收账款
(二)坏账损失核算
坏账:应收账款中无法收回的款项称为坏账。 坏账损失:由于发生坏账而产生的损失称为坏账 损失,坏账损失是企业的一项费用。

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应收账款
我国,应收账款符合以下条件之一的,应被 确认为坏账:
1.债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回。 2.债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回。 3.债务人较长时期内未履行偿债义务,并有足够证据表明
无法收回或收回的可能性极小。

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应收账款
坏账损失的核算方法: 备抵法和直接转销法

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应收账款

1、直接转销法:发生坏账时,将坏账实际金额 直接计入“资产减值损失”,并转销“应收账 款”。
例:甲企业2019年对应收账款进行清查,发现其中 有2 000元因其债务人长期无力偿还而不能收回,经 批准确认为坏账。

借:资产减值损失—坏账损失 2 000

贷:应收账款

2 000

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应收账款

2、备抵法:预先估计可能发生的坏账损失,计 入当期费用,同时建立“坏账准备”,待实际 发生坏帐时,再冲减“坏账准备”和“应收账 款”。
账户设置:“坏账准备”

备抵法下,估计坏账损失的方法一般有三种:

应收账款余额比例法 赊销比例法 账龄分析法

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? 在采用账龄分析法和应收账款余额比例法估计坏 账时,均要考虑“坏账准备”期初余额的情况, 并作必要的调整。(三种情况)

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例:应收款项余额百分比法
应收款项余额百分比法—→是根据会计期末应收款项的余 额和估计的坏账率,估计坏账损失,计提坏账准备的方法。 坏账准备的应提数(“坏账准备”账户期末余额)
=期末应收款项的余额×坏账准备计提比例 当期应提取的坏账准备
= 当期按应收款项的期末余额计算的坏账准备 的应提数
-调整前“坏账准备”账户贷方余额 +调整前“坏账准备”账户借方余额

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(1)若提取前“坏账准备”科目余额为零—→当期应按坏 账准备的应提数计提

【例题】甲公司设立于2019年初,采用余额百分比法 计提坏账准备,2019年末应收账款余额为100万元,坏账 准备提取比例为10%。甲公司有关会计处理如下:

2019年末坏账准备应提数=100×10% =10(万元)

借:资产减值损失 10

贷:坏账准备

10

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(2)若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额,但<坏账准备应 提数—→当期应按其差额补提坏账准备;

接前例:假定甲公司2019年未发生坏账损失,2019年 末应收账款余额为160万元。甲公司有关会计处理如下:

2019年末坏账准备应提数=160×10%=16(万元)

2019年应补提坏账准备=16-10=6(万元)

借:资产减值损失 6

贷:坏账准备

6

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71

(3)若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额,

但>坏账准备的应提数—→当期应按其差额冲销多提

的坏账准备;

接前例:假定甲公司2019年未发生坏账损失,2019年末应

收账款余额为90万元。甲公司有关会计处理如下:

2019年末坏账准备应提数=90×10%=9(万元)

2019年应冲销坏账准备= 16 -9=7(万元)

借:坏账准备

7

贷:资产减值损失 7

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72

(4)若提取前“坏账准备”科目已有借方余额—→ 当期应按坏账准备的应提数+提取前“坏账准备” 科目已有的借方余额计提坏账准备。
接前例:假定甲公司2009年8月,发生坏账损 失12万元,其中:应收A公司10万元,应收B公司2 万元, 2009年末应收账款余额为130万元。

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73

2009年8月发生坏账损失时:

借:坏账准备

12

贷:应收账款——A

10

——B

2

2009年末坏账准备应提数=130×10%=13(万元)

2009年应计提坏账准备

=13-(9-12)=16(万元)

借:资产减值损失 16

贷:坏账准备

16

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(5)已核销的坏账又收回时的账务处理: 借:应收账款——××企业 贷:坏账准备(实际收回数) 同时: 借:银行存款 贷:应收账款——××企业

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【例】应收账款余额比例法
某企业根据应收账款余额的3‰计提坏账准备。 第一年末应收账款余额为239 000元;第二年确认坏 账损失为500元,年末应收账款余额270 000元;第 三年收回前期确认的坏账500元,年末应收账款余额 200 000 元。

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第一年末,提取坏账准备:239 000×3‰ = 717

借:资产减值损失

717

贷:坏账准备

717

第二年,冲销坏账准备:

借:坏账准备

500

贷:应收账款

500

第二年末提取坏账准备前的“坏账准备”为贷方余额217元,所以

当年应补提坏账准备593元 (270 000×3‰ - 217)

借:资产减值损失

593

贷:坏账准备

593

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77

第三年,收回已确认的坏账损失时: 借:应收账款 500 贷:坏账准备 500
同时 借:银行存款 500 贷:应收账款 500

年末,提取坏账准备前的“坏账准备”账户为贷方余额1 310元,年

末应冲减坏账准备710元(200 000×3‰ - 1 310)。

借:坏账准备

710

贷:资产减值损失

710

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练*:
? 某企业年末应收账款的余额为1 000 000元, 提取的坏账准备的比例为千分之三, 第二年发生了坏账损失6 000元,其中甲单 位1 000元,乙单位5 000元, 年末应收账款 为1 200 000元, 第三年,已冲销的上年乙单位应收账款5 000 元又收回,期末应收账款为1 300 000元。 请:编制出相关的会计分录。

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79

应收票据

二、应收票据核算
(一)概念:应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商 业汇票,是企业拥有的债权。

商业汇票分类:
按承兑人不同:分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按计息不同:分为带息商业汇票和不带息商业汇票 按是否带追索权:分带追索权汇票和不带追索权汇票

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应收票据
(二)应收票据的账户设置: 带息票据和不带息票据的会计处理。 账户设置:“应收票据” 总账和明细账

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? (三)应收票据的计价

1.应收票据取得时—→按面值入账 2.带息票据的利息的处理—→期末按期计提利息
票据利息=票据面值×票面利率×计息期限

借:应收票据—利息(应收利息) 贷:财务费用

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82

? (四)应收票据的核算

1、不带息票据 (1)收到票据时
借:应收票据(面值) 贷:主营业务收入 应交税费――应交增值税(销项税额 )
(2)到期收款 借:银行存款(面值) 贷:应收票据
(3)到期付款人无款支付 借:应收账款 贷:应收票据(余额)

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? 2、带息票据 (1)收到票据时
借:应收票据(面值) 贷:主营业务收入 应交税费――应交增值税(销项税额 )
(2)期末计息 利息=面额×票面利率×期限 借:应收票据—利息 贷:财务费用
(票据持有期间跨年度,应于年末计提商业汇票的利息)

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(3)到期收款 借:银行存款 (本息和) 贷:应收票据 (面额+应收利息 ) 财务费用 (未计提的利息)
(4)到期付款人无款支付 (商业承兑汇票) 借:应收账款 贷:应收票据 (账面价值) 财务费用 (有利息时)

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(5)转让(取得材料物资) 借:原材料(材料采购) 应交税费—应交增值税(进项税额)
借或贷:银行存款 贷:应收票据 财务费用(带息票据)

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【例】一张面值为100,000元,利率为9%,4个月的
到期的商业汇票,其出票日为6月8号。
其票据到期日为:10月8日
票据到期利息为:100,000X9%X4/12=3,000

【例】一张面值为100,000元,利率为9%,120天的
到期的商业汇票,其出票日为6月8号。 其票据到期日为:10月6号
120-(30-8)-31-31-30=6 票据到期利息为:
100,000 X9%X120/360=3,000

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【例1】
? 甲企业向乙企业销售产品一批,货款为100 000 元,尚未收到,已办妥托收手续,适用增值税税率为 17%。10日后,甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商 业承兑汇票,面值为117 000元,抵付产品货款。3个 月后,应收票据到期收*笨畲嫒胍小 如果该票据到期,乙企业无力偿还票款,甲企业该如 何处理。
? 请编制出相关会计分录

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88

【例2】
? 某企业2019年9月1日销售一批产品给A 公司, 货已发出,发票上注明的销售收入为100 000元, 增值税额为17 000元。收到A公司交来的商业承兑 汇票一张,期限为6个月,票面利率为10%。票据利 息收入采用会计期末和票据到期分别确认的处理方法。 到期收回货款。
? 注意: 利息的计算一定要以面值为依据! ? 请编制出相关会计分录

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应收票据
应收票据贴现:
贴现:企业以支付贴现息为代价,在票据到期之前,经过背
书,将票据的收款权转让银行或金融机构,提前取得现金的 融资行为。
背书:票据持有人在票据转让时,在票据背面签字。

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? (6)贴现
(1)概念:持票人将未到期的商业汇票交给银行, 银行扣除贴现息后,将余额付给贴现申请 人的一种票据转让行为。
(2)计算 票据到期值=票据面值+票据利息
票据贴现期=票据期限-企业持票期限
(贴现日至汇票到期前一日的实际天数)

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贴现息:在应收票据贴现中,企业支付给银行或金 融机构的利息费用。
贴现息=票据到期值×银行贴现率×贴现期
贴现所得:企业将票据贴现后从银行或金融机构取 得的货币资金额
贴现所得额=票据到期值-贴现息

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(3)账务处理 A、不带追索权的应收票据贴现
借:银行存款(贴现所得) 借或贷:财务费用(差额)
贷:应收票据(账面余额)

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B、带追索权的应收票据贴现(我国) 贴现时: 借:银行存款 (贴现所得) 借或贷:财务费用 (差额) 贷:应收票据 (账面余额)

到期时: 若付款人无款支付 借:应收账款 贷:银行存款 或短期借款
付款人付款,贴现申请人不需作账

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三、预付账款的核算

1、 业务发生时: 借:预付账款 贷:银行存款

2、 收到货物时按发票账单: 借:原材料
应交税费—增(进) 贷:预付账款 (应付款数)

3、补付货款时:(退回多余款作相反分录) 借:预付账款 贷:银行存款

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四、其他应收款的核算
企业发生其他应收、暂付款项时: 借:其他应收款 贷: XX科目
企业收*渌κ铡⒃莞犊钕钍保 借: XX科目 贷:其他应收款

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96

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